Munkácsi Márta: Számviteli teendők a végelszámolás során

Korábbi bejegyzésünkben ismertettük a végelszámolás kezdeti teendőit, aktuális bejegyzésünkben pedig a végelszámolás megindítása és lefolytatása során felmerülő legfontosabb számviteli teendőket emeljük ki Munkácsi Márta, okleveles könyvvizsgáló és adószakértő (MOKLASZ) - "A végelszámolással kapcsolatos legfontosabb számviteli és adójogi kérdések" címmel - 2014. szeptember 18-án megrendezésre került Pentás konferencia előadása alapján.

A hatályos cégbírósági adatok szerint havonta még mindig több ezer fizetésképtelenségi eljárás indul, mely változatlanul ráirányítja a figyelmet a jogutód nélküli megszűnésekkel kapcsolatos számviteli-, adózási- és jogi feladatok fontosságára. Az eljárásban komoly felelősségük van a folyamatban résztvevő könyvelőknek, adózási szakembereknek és ügyvédeknek is.

A vonatkozó jogszabályi rendelkezések tételes ismeretén túl - az alábbi időpontokban megrendezésre kerülő FIZETÉSKÉPTELENSÉGI ELJÁRÁSOK MESTERTÚRÁN - választ kaphat adótervezési-, adóoptimalizálási lehetőségekkel, gyakorlati tapasztalatokkal és konkrét jogesetekkel kapcsolatos kérdésekre is. Jöjjön el Ön is!

Kérdése van? Küldje el előzetesen a konferencia@penta.hu e-mail címre és vitassák meg a konferencián a konzultáció keretében!

Jelentkezés, további információk » FIZETÉSKÉPTELENSÉGI ELJÁRÁSOK MESTERTÚRA

I. Végelszámolás megindításához kapcsolódó kiemelt feladatok

A cég korábbi vezető tisztségviselője - a cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény (Ctv.) 98. § (3) bek. a) pontja alapján - a végelszámolás kezdő időpontját követő 30 napon belül

  • a végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal a 2000. évi C. törvény (Számviteli tv.) alapján a cég tevékenységét lezáró beszámolót elkészíti, illetve elvégzi mindazon feladatokat, melyeket számára a számviteli-, az adóügyi- vagy egyéb jogszabályok előírnak, és ezeket az okiratokat, valamint a cég iratanyagát a végelszámolónak legkésőbb a végelszámolás kezdő időpontjától számított 30. napon átadja.
  • a végelszámoló díjazása esetén a végelszámoló díjának és költségtérítésének kifizetéséhez előre láthatóan szükséges összegre tartalékot képez, és azt a pénzforgalmi számlájára befizeti, ott elkülönítetten tartja nyilván;
  • a folyamatban lévő ügyekről a végelszámolót tájékoztatja,
  • a nem selejtezhető és titkos minősítésű iratokról iratjegyzéket készít, és azokat, valamint az irattári anyagokat a végelszámolónak átadja,
  • a végelszámolás megindításáról a munkavállalókat, valamint a munka törvénykönyvéről szóló 2012. évi I. törvényben (új Mt.) meghatározott szakszervezeteket, az üzemi tanácsot (üzemi megbízottat) haladéktalanul tájékoztatja.

A végelszámolás számviteli feladatairól szóló 72/2006. (IV.3.) Korm. rendelet (Rendelet) 3. § (4) bekezdés értelmében

  • a tevékenységet lezáró beszámolót - kötelező könyvvizsgálat esetén - a független könyvvizsgálói jelentéssel együtt, valamint
  • az adózott eredmény felhasználására vonatkozó határozatot

a végelszámolás kezdő időpontjától számított 30 napon belül a Számviteli tv. 153-154/B. §-ai, illetve a vonatkozó Rendelet előírásai szerint letétbe kell helyezni és közzé kell tenni. Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) 33. § (6) bekezdése értelmében

  • a végelszámolás alatt álló adózók a tevékenységüket lezáró adóbevallást - a végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal - a végelszámolás kezdő időpontját követő 30 napon belül (ennek közzétételére 15 nap áll rendelkezésre),
  • a záró adóbevallást a végelszámolást lezáró beszámoló letétbe helyezésére és közzétételére előírt határidőben, a közzétételre való megküldéssel egyidejűleg, illetve a cégbejegyzésre nem kötelezett, de a végelszámolás szabályai szerint megszűnő adózók a végelszámolást lezáró beszámoló elkészítésének (elfogadásának) napját követő napon kötelesek benyújtani, illetve fizetési kötelezettségüknek is eleget tenni.

A tevékenységet záró beszámoló elkészítése során figyelembe kell venni:

  • a folyamatos működés melletti beszámolókészítés szabályait,
  • üzleti jelentéskészítési kötelezettség nem áll fenn,
  • a cég megszűnésére tekintettel az értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés szabályait a Számviteli tv. szerint,
  • a könyvvizsgálat alapvetően nem követelmény, de ha szükség van rá, úgy szülessen döntés a végelszámolás kezdő időpontjáról, hogy a feladatok eddig részben elvégezhetők legyenek,
  • a feltételek teljesülése esetén nincsen akadálya az osztalékfizetésről való döntésnek, de feltétel, hogy erre rendelkezésre álljon likviditás (társasági szerződést figyelembe kell venni, hogy pl. kizárólag pénzben teljesíthető-e az osztalékfizetés).

II. Végelszámolási időszak alatti számviteli feladatok

A végelszámoló a hitelezői igénybejelentési határidőt (a végelszámolás cégbírósági közzétételétől számított 40 nap) követő 15 napon belül hitelezői követelésekről jegyzéket készít (külön-külön az elismert, illetve vitatott hitelezői igényekről), amelyet további 15 napon belül a cégbírósághoz benyújt.

Lekötött tartalék

A vitatott hitelezői igények hitelezőit ezen minősítésükről értesíteni kell, fedezetükre pedig lekötött tartalékot kell képezni.

Amennyiben a végelszámolás időszaka alatt a vitatott hitelezői igények kielégítésre kerülnek (pl. per következtében), akkor az ilyen címen képezett lekötött tartalékot meg kell szüntetni.

Lekötött tartalékot szükséges képezni továbbá a jövőben felmerülő szavatossági-, jótállási-, kártérítési kötelezettségek rendezésére is (képzésére és felhasználására az általános számviteli előírások vonatkoznak, ld. becslés), a tőketartalék-, ennek hiányában az eredménytartalék terhére (akkor is, ha emiatt az eredménytartalék negatív lesz). Ha az e célból képzett lekötött tartalék harmadik személynek átadásra kerül (pl. jótállási igények érvényesítése esetén), a cégbírósági nyilvántartás erre vonatkozóan közhiteles információt tartalmaz.

A pénzügyi rendezést közvetlenül a lekötött tartalékkal szemben kell elszámolni (T414-K384), az átvevőnél a lekötött tartalékkal szemben szükséges az átvett pénzeszközt könyvelni (T384-K414).

Nagyon fontos kihangsúlyozni, hogy e szerint kell eljárni akkor is, ha a vitatott hitelezői igényeket a végelszámolás befejezéséig nem egyenlítették ki (pl. perek során), azaz lekötött tartalékot kell képezni.

A végelszámolás befejezésekor a fent leírtak szerint képzett és kimutatott lekötött tartalékot a vagyonfelosztási javaslatban a kötelezettségek között elkülönítetten kell szerepeltetni.

A ténylegesen befizetett összeget az eredménytartalék javára kell elszámolni (T381, 384-K413).

Korrigált végelszámolási nyitómérleg

A végelszámoló a tevékenységet záró mérleg és az azt alátámasztó leltár alapján végelszámolási nyitómérleget (nyitó leltárt) készít, amely alapján a végelszámolás alatt álló társaság megnyitja a könyvviteli nyilvántartásait és rögzíti a gazdasági eseményeket az általános számviteli előírások szerint.

A végelszámoló jogosult

  • a végelszámolási nyitómérleg (nyitó leltár) adatait felülvizsgálni a hitelezők igénybejelentése alapján,
  • ennek során dönthet a végelszámolási nyitó mérlegben (nyitó leltárban) nem szereplő követelések és kötelezettségek felvételéről,
  • értékhelyesbítés és értékelési tartalék, időbeli elhatárolás, értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés, céltartalék elszámolásáról, valamint
  • a korábban ilyen jogcímen elszámolt összegek módosításáról.

Ezekről az eltérésekről a végelszámoló tételes jegyzéket állít össze (eszközönkénti, forrásonkénti megbontásban), és ezzel módosítja a végelszámolási nyitó mérleget (nyitó leltárt).

A korrigált végelszámolási nyitómérleget a végelszámoló - figyelemmel a hitelezők igénybejelentésének határidejére - legfeljebb 75 napon belül készíti el és a gazdálkodó szervezet legfőbb szerve elé terjeszti. Ez a jegyzék egyben a könyvelés bizonylata is.

Fontos kihangsúlyozni, hogy a korrigált nyitómérleg készítésekor a könyvviteli nyilvántartásokat nem szabad lezárni.

A korrigált végelszámolási nyitómérleg három oszlopos:

  • első oszlopa a végelszámolási nyitómérleg adatait,
  • második oszlopa az előzőek szerinti, végelszámoló által megállapított eltéréseket,
  • harmadik oszlopa pedig az első és a második oszlop összevont adatát tartalmazza.

Mivel az eltérések érintik az eredményt, a mérlegben az eltérések oszlopban a mérleg szerinti eredmény (MSZE) sorba a számított (kalkulált) társasági adóval módosított adózás előtti eredményt kell beállítani, a számított (kalkulált) adó összege pedig a kötelezettségek között kerül kimutatásra.

Az első üzleti év beszámolója

A végelszámolás első üzleti évéről készített számviteli beszámoló mérlege külön oszlopban tartalmazza

  • a végelszámolási nyitó mérleg adatait,
  • korrekció esetén a korrigált végelszámolási nyitómérleg adatait, valamint
  • az üzleti év záró adatait.

Az eredménykimutatás az előző üzleti év adatai mellett külön-külön tartalmazza

  • a hitelezői igénybejelentések, valamint a vagyoni helyzet felmérése alapján keletkezett eltérések eredményre gyakorolt hatását,
  • a tárgyévi tevékenység bevételeit, költségeit és ráfordításait, valamint
  • ezek összevont adatait (a tárgyévi üzleti év adatait).

Beszámolókészítés a végelszámolás időszakában

A végelszámolás időszaka alatt a végelszámoló üzleti évenként számviteli beszámolót készít, a vonatkozó jogszabályok mérlegfordulónapon hatályos rendelkezései szerint (üzleti jelentést nem kell készíteni). A beszámolóban fel kell tüntetni, hogy a cég végelszámolás alatt áll [Rendelet 5. § (1) bek.]

A legfőbb szerv által jóváhagyott beszámolót a végelszámolási időszak üzleti éve mérlegfordulónapját követő ötödik hónap utolsó napjáig kell letétbe helyezni és közzétenni.

A lekötött tartalék képzése és annak feloldása, valamint a tőkehozzájárulás könyvekben való rögzítése a fent ismertetettek szerint történik.

Amennyiben Önt is érdekli a csődeljárással, felszámolással kapcsolatos adózási- és számviteli teendők, illetve az adózási morál javítását célzó adóhatósági eszközök témaköre, jöjjön el Ön is a Penta Unió 2014. október 22-én és 27-én megrendezésre kerülő konferenciáira, ahol kérdéseit a továbbképzés konzultációs részében vagy a szünetekben megvitathatja az előadóval, illetve szakmabeli kollégáival!

Fizetésképtelenségi eljárások (csődeljárás, felszámolás) témakörben megszervezésre kerülő Pentás konferenciákon a férőhelyek száma korlátozott, jelentkezzen most! » FIZETÉSKÉPTELENSÉGI ELJÁRÁSOK MESTERTÚRA

Szóljon hozzá a témához!

PENTA UNIÓ

PENTA UNIÓ

Oktatási Centrum

A böngészője elavult.

A PENTA UNIÓ weboldalának fejlesztésekor arra törekedtünk, hogy az oldal böngészése
a lehető legegyszerűbb és legkényelmesebb legyen. Ennek érdekében a legfrissebb
technológiákat alkalmaztuk, melyek közül néhány kezelésére az Ön böngészője nem
alkalmas. A teljeskörű felhasználói élmény érdekében javasoljuk, hogy frissítse böngészőjét.

Frissítse böngészőjét ingyenesen...

firefox

...vagy böngésszen tovább

Személyre szabott böngészési élmény?

Ahhoz, hogy személyre szabott élményt nyújthassunk weboldalunkon, el kell fogadnia a Cookie-k (sütik) használatát. Az adatokat biztonságban kezeljük és kizárólag fair play módon használjuk: Adatkezelési szabályzat

Elfogadom a sütiket Módosítom a beállításokat
Elengedhetetlen sütik

A feltétlenül szükséges sütiket mindig engedélyezni kell, ezek nélkül az oldal működése nem tud megvalósulni. Ezekben a sütikben személyes adatokat nem tárolunk és semmi másra nem használjuk őket, csak hogy az oldal működését biztosítsuk.

Elengedhetetlen sütik

Funkcionális sütik

Ez a webhely a Google Analytics-et használja anonim információk gyűjtésére, mint például az oldal látogatóinak száma és a legnépszerűbb oldalak. A statisztikában nincs semmilyen személyes adat, célja, hogy pontosabb képet kapjunk látogatóink számáról és az oldalaink látogatottságáról.

Funkcionális sütik

Marketing sütik

Marketing célú sütik segítsgével pontosabb képet kapunk látogatóink szolgáltatásaink és termékeink iránti érdeklődéséről, így személyre szabott ajánlatokkal tudjuk segíteni. A gyűjtött személyes adatokról és a szolgáltatásokról részletes lista található az Adatkezelési szabályzatban

Marketing

Beállításait a későbbiekben a lábléc menüben található "Süti beállítások"-ra kattintva tudja megváltoztatni.

Összes elfogadása Beállítások mentése